Розробка та апробація методики аналізу розрахунків по податку на додану вартість

Однією з найбільших статей доходу бюджету держави є надходження від сплати податку на додану вартість. Він становить п’яту частину частину від ціни на продукцію, що встановлена підприємством.

Розглянемо динаміку розрахунків по податку на додану вартість  «Термінал-К».

Як видно з табл. 4.2.1 за три роки діяльності підприємства доходи від реалізації продукції, а відповідно і податок на додану вартість зростає. В 2000 році ПДВ склав 503,9 тис. грн., що свідчить про зростання порівняно з 1998 та 1999 роками відповідно на 337,4 тис. грн. (202,64%) та 69,3 тис. грн. (15,95%). Значне збільшення ПДВ відбулося в 1999 році на 268,1 тис. грн. (161,02%) порівняно з 1998 роком.

Податкові зобов’язання обчислимо діленням обсягу доходу від реалізації на шість. Різниця між податковим зобов’язанням та податковим кредитом сплачується в бюджет (або повертається з бюджету). В 2000 році в ТОВ «Термінал-К» податковий кредит відсутній, податкові зобов’язання повністю сплачуються в бюджет, що становить  503,9 тис. грн.

Розглянемо динаміку зміни обсягу реалізації продукції та ПДВ на рис. 4.2.1.

Рис. 4.2.1. Динаміка зміни обсягу реалізації продукції та ПДВ

Як видно з графіка за 1999 рік ПДВ зростає крутіше ніж обсяг реалізації продукції, а в 2000 році навпаки – графік ПДВ повільніший ніж графік реалізації продукції.

У сучасних умовах господарювання, за наявності конкуренції як невід’ємного елемента ринкової економки та складнощів реа­лізації і збуту продукції сільськогосподарські підприємства, як і промислові, продають її, використовуючи форми послідовної оплати. При цьому у підприємства виникають податкові зобов’язання по ПДВ, а коштів на їх сплату фактично не поступило. Таким чином у підприємств з’являється дебіторська за­боргованість за товари, роботи і послуги, яка виступає важливою складовою оборотного ка­піталу. Але по закінченню податкового періоду виникає кредиторська заборгованість по ПДВ строк сплати якої настав. При цьому підприємство згідно з законом повинно нарахувати і сплатити пеню за несвоєчасну сплату ПДВ, виходячи з 120% облікової ставки НБУ. При аналізі поточних активів особливе місце посідає вивчення динаміки, складу, структури, причин, строків існування і давності створення дебіторської заборгованості.

Необхідно розрізняти  нормальну і  прострочену заборгова­ність. Для ПДВ нормальна заборгованість до 20 числа наступного місяця за звітним. Наявність простроченої заборгованості, як і невиправдане і збільшення дебіторської заборгованості, призводить до створен­ня фінансових труднощів, нестачі фінансових ресурсів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати тощо.

Розглянемо частку ПДВ в розрахунках з бюджетом ТОВ “Термінал-К”

З табл. 4.2.2 видно, що в 1998 — 1999 роках дебіторська заборгованість по ПДВ переважала над кредиторською. Так в 1998 році різниця становила 5,9 – 4,9 = 1,0  тис. грн., а в 1999 році  –  6,1 – 2,6 = 3,5 тис. грн. Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни та про значне відволікання коштів з обороту. Бухгалтерія підприємства ТОВ “Термінал-К”, здаючи податкову декларацію, в кінці неї ставила відмітку про порядок здійснення повернення ПДВ:

— шляхом зарахування в рахунок платежів по ПДВ та іншим платежам (повне або часткове);

— шляхом перерахування на рахунок в установу банку;

— шляхом видачі казначейського чека.

Ці показники заповнюються в процентах, так щоб їх сума становила 100%.

В 2000 році підприємство почало працювати краще і тому різниця між дебіторською та кредиторською заборгованістю змінилася на користь кредиторської. Дебіторська заборгованість по ПДВ відсутня повністю, а кредиторська заборгованість по ПДВ складає 6,3 тис. грн., що становить 47,4% від кредиторської заборгованості по розрахунках з бюджетом всього.